原创： 冬个隆冬 首席审计官

绿色审计作为一个“新兴概念”，目前正处于不断被了解和探索的过程中。

从当下的实际情况来看，国际环境中普遍都将审计的方式朝向绩效审计的路线发展，而在这一背景之下，绿色审计也不例外地沿用了绩效审计的方式。因此，目前而言，绿色绩效审计也在经历着不断的进步。

绿色绩效审计在实际应用的过程中是由负责审计工作的相关机关对被审查单位的环境活动以及经济活动做出审查，并且根据相关的标准和规定，对其日常运行过程中的资源利用状况、环境保护力度、生态循环工作的实际力度以及该单位在发展过程中潜力方面是否科学合理、真实有效，对其运行过程中的经济性、效率性以及效果性做出表示意见。这也就是通常所说的绩效3E审计。

绿色绩效审计从根本上来说是以绿色审计为基础并经过不断发展而逐渐形成的。不管是绿色审计还是绿色绩效审计，国际上的很多相关组织都在十分积极地对其进行研究，本文列出以下几点研究成果以供参考：

01绿色绩效审计的具体内容

国际最高审计机构组织内部负责绿色审计工作的相关部门在2001年颁布了一项指南，指南明确指出了在实际进行绿色绩效审计工作的过程中应该包含以下几点：

·    对政府实际执行绿色法律规定的审计工作；

·    对政府绿色项目执行过程中产生的经济效益方面的审计工作；

·    对政府其他项目就进行过程中对绿色方面造成影响的审计工作；

·    对绿色管理系统方面的审计工作；

·    对计划的绿色政策以及绿色项目的科学合理程度及可行性做出评价估量。

02绿色绩效审计工作的具体标准

国际最高审计机构组织内部负责绿色审计工作的相关部门颁布的指南中明确地把绿色绩效审计的具体标准分为两大类，也就是权威标准和非权威标准。权威标准之中主要包含与绿色审计工作相关的法律规定，大多都是强制性的规定；非权威标准主要包含被审计单位以及与其相类似的组织所应用的绩效指标，主要来自与绿色审计相关的一些文献以及专家所指定的审计指标。

03绿色绩效指标的选择方法

绿色绩效指标和实际选择出的绿色绩效审计标准从根本上来讲是互相对应的，在指南中表示对指标选择的具体要求是一定要具备较高的相关程度，并且要绝对的可靠，还需要有较强的可理解性。

04审计工作的具体方法

《ISSAI3100绩效审计准则》中把关于绩效的审计方法主要分成了以下三种：

1. 结果导向的方法，其评价预期的目标是否实现；

2. 问题导向的方法，其检验和分析特定问题的原因；

3. 系统导向的方法，其检验管理系统的功能是否合适。

这些研究对我国的绿色绩效审计起到了非常大的借鉴作用：

01环境管理系统审计

被审单位或项目的环境管理系统是实现绿色绩效目标的源动力，支撑着组织环境目标的实现。INTOSAI（最高审计机关国际组织）所采取的绩效审计模式之一的系统导向法，即强调了管理系统的重要性。因此，在构建我国绿色绩效审计理论时，应将环境管理系统的审计作为一个重点内容。

02绿色绩效审计标准

在实际进行绿色绩效审计的工作过程中，一定要有一个准确的参照标准，这样对于绿色绩效的评价工作才能够顺利地进行。政府机构的绿色绩效审计标准，及INTOSAI和ISO14000（环境管理系列标准）在确定标准时，对管理层、监管方以及其他利益相关方进行的考虑，值得我国借鉴。

03绿色绩效审计与其他审计之间的关系

无论是INTOSAI、EPA（美国环境保护署）还是ISO14000，均鼓励综合审计，而非针对绿色审计的某一领域进行具体审计。综合审计主要在于实现统筹安排、整合审计资源、提高审计效率，这与倡导全面实现绿色审计多元化、将资源环境内容纳入审计方案并组织实施的要求相符。

相对于西方国家，我国的绿色审计起步较晚，但这也恰恰给了我们学习借鉴的机会，从而我们得以在国际社会现有研究的基础上快速发展，并开拓出一条适用于我国绿色审计的新道路。