审计底稿,六大禁忌
发布时间:2020/7/7 13:54:03


  

如果说审计底稿是受法律保护的一块“芳草地”,那就决不能让其杂草丛生。笔者认为,做好审计底稿,要避开“六忌”,具体如下。

一忌:“小零件”不全

在翻阅审计底稿时,笔者常常发现有的财务报表没有盖章、签字。在一定程度上,这样的财务报表算是一张废纸。若有一天“东窗”事发,这样的底稿在对簿公堂时,对方是不承认的。此外,无编号、无日期的现象也屡屡出现。

对于上述问题,有的审计人员认为是“小零件”,不影响审计质量,只要把审计程序做到位就可以了。殊不知,这些签字、盖章、编号等,是与审计程序浑然一体的,是审计底稿不可缺少的一部分,“小零件”管大事。这些“小零件”都是有其存在的必然性的。

审计人员要牢记,在行业风险较大的情况下,一份好的审计底稿,就是审计人员的“辩护词”。审计人员一定不能忽视审计底稿的法律作用。

二忌:做无用功

在有的审计底稿中,审计人员竟把客户的固定资产明细账复印下来,页数占底稿总数的四分之一。还有的审计底稿中,货币资金、管理费用抽取的凭证也过多。也许有的审计人员认为,表格数量可以体现审计质量。但其实,这是“小儿科”行为,是在做无用功。也可以说,这是一种毫无价值的成本消耗。

审计程序是否到位,不在于审计资料的页数,而在于是否审在“要害处”,是否对财务报表做出了正确的鉴定。对审计底稿的要求,不是越多越好,而是要充分、适当。审计技能在本质上是运用知识分析问题和解决问题的能力,要准确把握审计理论内涵和实物精髓,才能把底稿做得“精美”。遗憾的是,在实践中,一份好的风险评估底稿并不多见,它们大多数流于形式,没有体现出真正的审计技能。

三忌:乱替代

在“年审季”,有的审计人员因工作忙或因侥幸心理,随意改变审计准则程序,自己做主对某些程序进行替代。

例如,笔者总结出了底稿中的“六个替代”:银行对账单替代银行函证;存货、固定资产明细账替代监查;截止测试替代抽查会计凭证;固定资产折旧明细账替代折旧测试;应缴税金明细账替代应缴税金测算表;企业盘点替代审计监盘。

实际上,替代不是完全不可以,但是替代是具有针对性的,不能牵强附会,不是自己随意作决定就可以替代的。

四忌:按部就班 忽略“地雷”

从有的审计底稿中可以看出,审计人员的确按照会计科目和审计程序从头到尾审计一遍,按部就班,看起来很“顺溜”,但其实忽略了其中暗藏的“地雷”。

如果有人为了追逐利益违反规则你却视而不见,那就是审计人员的失职。审计质量是一个定性指标,很难量化和排序。如果发现“怪点”或者“疑点”,审计项目经理就需要增加审计程序,一定不能视而不见,草草放过。一旦事后出现问题,就可能是审计项目中的“败笔”。尤其是函证、盘点、测试、测试分析等审计程序,审计组一定要做到位。

五忌:资料残缺不全

在实践中发现,有的审计底稿丢三落四,缺东少西。

比如,在审计货币资金科目时,有的审计人员对银行存款审计未实施函证程序,银行存款大额未达账项审计未予查明,银行账户仅有余额调节表,但并未进一步针对未达账项进行调整。

这时候,审计人员要注意抓住现场取证,“时过境迁”再去追补就困难了。同时,要关注审计证据适用的期间或时点。审计人员要用审计证据说话,证据不全或忽略了该获取到的重大资料,证据就没有力量,甚至失去了鉴定作用。

六忌:走形式

有的审计底稿做到了按常规要求的审计程序进行审计,积累了厚厚的资料。但光好看不管用,不能为了相关部门检查做审计,遇到问题绕道走,这样的底稿还不如不做。

审计人员在做底稿时,要多问几个为什么,要多思考现象背后的真相。例如,离职审计和高新技术企业审计为什么要获取连续3年的财务报表?实际上主要是看其经济状况有无重大变动。类似的审计程序内在联系要知道,懂得某些审计程序与整体的关系。

美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德曾指出:“在内部控制预算和审计程序方面,周代在古代世界是无与伦比的”。可以看出,对于审计这一古老而传统的行业,我们的祖先已做出了突出贡献,早于西方国家上千年,更早于美国,我们要继续发扬光大。


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