近些年来，国内外都相继出现过大量的审计失败的案例，给社会和相应的投资者带了巨大的损失，同时，也给社会经济带来了诸多不良的影响。本文从审计失败的严重后果出发，分析了审计失败产生的原因，并且给出了相应的解决措施。

　　（一）概念

　　一般认为，审计失败是注册会计师未能遵循独立审计执业准则，在财务报表存在重大错报的情况下，审计师出具了无保留意见的审计报告。发生财务舞弊和审计失败后，舞弊的上市公司和其审计师均会受到监管部门一定程度的处罚。

　　（二）审计失败的后果

　　1、对被审计公司的处罚。照企业会计准则选择恰当的会计政策和会计估计，并对企业的会计信息准确完整的披露是被审计公司的责任，所以造成审计失败，被审计公司应当承担首要责任。上市公司发生财务舞弊后，针对公司的处罚主要包括：责任整改或者改正违法行为、警告、罚款；对相关责任人员的处罚主要包括：警告、罚款、市场禁入等方式。

　　2、对审计师的处罚。对审计师的处罚，包括会计师事务所和注册会计师两个方面的处罚。针对会计师事务所的处罚，根据处罚公告中的处罚，主要包括改正违法行为、警告、没收违法收入、罚款等四种；针对注册会计师个人的处罚，主要包括警告和罚款两种。

　　二、审计失败形成的原因

　　（一）主观原因

　　1、注册会计师原因

　　注册会计师作为审计活动的主体，审计失败的造成，其必然有不可推卸的责任，本文把其造成审计失败的原因归为一下几个方面。

　　（1）违反独立性。实践证明，失去了独立性，就难以做到公正，也就难以安排适当的审计计划，不能按照计划进行审计，就不可能出具恰当的审计报告。

　　（2）执业能力不足。面对被审计单位日趋复杂的经济业务，注册会计师若不具备较强的专业胜任能力，就不能作出准确评述。或者是承接了不能胜任的业务，也会造成审计失败。如让擅长审计工商企业的注册会计师首次主审金融类企业。

　　（3）缺乏应有的职业谨慎。职业谨慎和怀疑是注册会计师应有的执业态度。但在实践中，有些会计师事务所尤其是中小事务所，在审计过程中未能履行有关审计执业准则，而是按照被审计单位的要求出具审计报告，这样的报告质量是难以保证的。

　　2、会计师事务所的原因

　　会计师事务所是注册会计师所在的主体，其制度是影响注册会计师审计效果的重要因素，在审计失败的案例中，会计师事务所同样扮演着重要的角色，同样，其后也受到了相应的处罚。

　　（1）会计师事务所质量控制环节薄弱。会计师事务所的质量控制机制是保持注册会计师独立性和专业胜任能力的制度保障。我国已经制定了独立审计准则和质量控制准则，但一些事务所内部质量控制体系松散，缺乏科学、严密的内控制度，审计工作底稿复核制度流于形式。

　　（2）生存的压力。为维持并扩大市场份额，不少会计师事务所以降低收费作为争抢客户的手段，并采用省略必要的审计程序、减少审计时间等手段来降低审计成本，最终导致审计质量降低、职业信誉受到严重影响

　　（二）客观原因

　　1、审计市场无序竞争。我国的会计师事务所数量多、规模小、执业水平参差不齐，会计师事务所为了保持客户，往往低价竞争。且更有甚者，客户需要什么样的审计报告就出什么样的审计报告，这成了一些小会计师事务所的主要营销手段。

　　2、监管部门监管不力。监管处罚制度是制止虚假财务报告的手段之一。但我国会计师事务所面临的监管是事后调查，且大多以行政为主，监督力度不够。

　　3、被审计单位原因分析

　　（1）内控失灵。传统制度基础审计的理论是企业内部控制理论，对企业内部控制评价是审计程序设计的依据。但是，内部控制是合理保证，而不是绝对保证。当管理层绕过内部控制而进行舞弊时，传统制度基础审计就很难发现问题。

　　（2）经营失败。纵观中外审计失败案件，大多数审计失败案件都是在经营失败的情况下发生的，并最终以注册会计师和会计师事务所败诉而告终。注册会计师被认为是“深口袋”而成为被审计单位的“替罪羊”。

　　三、措施及建议

　　（一）聘用有相应专业胜任能力的注册会计师进行审计。在事务所聘任的进行审计的项目经理中，如果其不具备足够审计经验和相应的专业胜任能力，那么当企业出现问题时，其并不能很好的发现并纠正，这增加了审计失败的风险。所以，保持其注册会计师的专业技能水平，是事务所必须加强的一方面。

　　（二）完善相关法律并加强监管。除了聘任有专业水平的注册会计师之外，为了防止注册会计师在审计过程中的失职，和被审计公司的舞弊，加强外界的监督是必不可少的。外界的监督之中，法律的规范与监督，是对注册会计师审计监管的重点。

　　（三）保持注册会计师的独立性。这可以使注册会计师成为真正的会计公司，无限的责任主体，从而迫使加强注册会计师的风险意识，提高执业水平，提高审计工作的效率和效果，真正的“独立”的实践。但是，要做到完全独立是不可能的，审计费必须依赖被审计公司提供，所以有必要在独立与依赖之中找一个平衡。

　　（四）采用现代风险导向审计方法。现代风险导向审计将审计资源集中在高风险区域，便于审计师全面掌握被审计单位可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，相应提高审计效率，避免因传统审计方法固有缺陷而导致的审计失败。

　　（五）规范被审计单位的行为。现实经济社会中有的企业由于经营不善，它们企图把经营失败转嫁给会计师事务所。对这样的企业要通过媒体披露，使企图让他人蒙受损失的企业付出相应的代价，也让后任的注册会计师和会计师事务所对该类企业的诚信状况有所了解。