摘要：不久前，审计署起草了《中华人民共和国审计法（修订草案征求意见稿）》（下称“征求意见稿”），向社会公开征求意见。现行《审计法》共54条，此次修改了49条，删除1条，新增14条，修订后共67条。

增强审计独立性 重视全过程监督

“修改、完善《审计法》是审计工作不断发展与完善的重要标志和根本保证，更是党和国家领导对审计工作越来越重视的体现。”中国内部审计协会理事、国网江西省电力有限公司柘林水电厂党委书记陈圣朝说，这对于促进审计尽职履责、增强审计职能、提升审计权威具有里程碑式的意义。

重庆理工大学会计学院审计系教授、人本内控研究所所长王海兵表示，此次的征求意见稿有较大改进，适应了新时代社会经济发展的需求，强化了预算和财政财务收支审计、经济责任审计等，提出审计机关可以对专业性较强的职位实行聘任制、应防止不必要的重复审计、向社会公布审计结果和整改结果等人本审计理念。

此次修订突出强化了审计机关独立性，更重视经济活动的全过程监督。

其中，确立了中央审计委员会和各级审计委员会的法定地位，明确各级审计委员会审议决定各自层级审计工作重大事项的职权。特别是单独增加了一条明确地方各级审计机关主要负责人的任免，应当事先征得上一级审计机关同意。“这体现了在各级审计机关主要负责人的任免问题上，起决定作用的是上一级审计机关，增强了审计机关的独立性。”陈圣朝说，征求意见稿还明确，内部审计机构应当在本单位主要负责人的领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作，还要求建立总审计师制度，这也强化了内部审计的独立性。

此外，在征求意见稿中，更加重视对经济活动的全过程监督。在审计机关职责的相关条款中增加了“有关经济活动”“有关建设情况”的监督内容，体现了审计监督不仅仅关注结果，而且关注产生这个结果的经济活动过程，显示出审计监督已经由原来的结果监督向过程监督发展。

而第二十五条中增加了工程项目“有关运营情况”的监督内容，通过对项目建成投产或投入使用后的运行情况进行审计，确定项目建设是否达标，检验项目是否合理和有效率，这意味着审计监督延伸到了经济活动的全过程。

在强化审计成果的运用方面，增加了第五十条明确审计报告反映的问题的整改要求，特别是强调了整改情况是考核、任免、奖惩领导干部的重要参考。对此，陈圣朝认为，将审计整改情况直接与领导干部切身利益挂钩，会极大提高审计成果运用的成效。

财务和会计资料作用加强

值得一提的是，征求意见稿赋予了审计机关依法履职所必需的权限，明确了审计资料范畴包括财务、会计资料以及与其履行职责有关的业务、管理等资料。“真实完整的财务和会计资料有利于提高审计效率和效果。”陈圣朝说，这对于顺利开展审计工作有着重要作用。

对此，王海兵介绍说：“该规定为国家审计人员依法开展审计业务、获取审计证据提供了制度保障。清晰界定了审计资料范畴是审计机关和审计人员顺利开展审计工作的先决条件，在此基础上界定审计机关检查资料的权限和被审计单位提交资料的义务，就具有逻辑性和可操作性。”

征求意见稿在明确被审计单位提供审计资料范畴的基础上，更进一步对审计资料的质量提出要求，要求单位负责人对本单位提供资料的及时性、真实性和完整性负责。

“这一规定可谓一针见血、直击要害，能够从法律责任的高度来保障所提供资料的及时性、真实性和完整性。”王海兵说，延伸来看，对于被动的会计造假，单位负责人要承担责任，这对保护会计人员是十分有意义的。

他同时表示，单位负责人为了保障所提供资料的及时性、真实性和完整性，必须建立健全会计资料和相关信息的内部控制机制及流程体系，并使之有效运行。因此，这一规定不仅有助于明确单位负责人的管理责任和会计责任、保障会计人员独立执行会计业务的职责和权限，而且能够倒逼单位完善内部控制建设，尤其是与财务会计信息有关的内控建设。

促进形成监督审计合力

除此之外，为充分发挥各类审计的作用，切实加强审计对象内部风险防控，促进事业发展，形成审计监督合力，征求意见稿将有关内部审计和社会审计的内容成章表述，规定了依法属于审计机关审计对象的单位内部审计领导体制、内部审计工作职责、内部审计履职保障、审计机关对内部审计工作的业务指导和监督等。同时，明确审计机关要注重发挥社会审计的积极作用。

对此，陈圣朝说：“单独设立一章阐述内部审计和社会审计工作，明确了政府审计对内审和社会审计的职责。体现了内部审计和社会审计越来越得到国家的认可，尤其是注重发挥其积极作用。”

王海兵赞同这一观点，他具体介绍说，内部审计机构通过与内部纪检监察、巡视巡察、组织人事等其他内部监督力量的协作配合，建立信息共享、结果共用、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实等工作机制，可以有效利用内部审计结果。同时，对于一些专业性极强的工作，可以进行业务外包，让有能力的会计师事务所参与审计，为内部审计提供相应的服务。

业内专家认为，在反腐倡廉的背景下，内部审计工作也要与监察委、会计师事务所等进行审计信息与审计结果的共享，为惩治腐败、查处重大违法违纪行为等提供重要信息，促进权力规范运行，维护国家政治经济安全，最终促进国家经济社会的健康可持续发展。